I- GİRİŞ

Yazılım, bilgisayarda donanımı işlevsel hale getiren ve bilgi işlemde kullanılan programlar, programlama dilleri ve belgelemelerin tümü olarak tanımlanabilir. İşletmelerin pazarlama, muhasebe, insan kaynakları birimleri ile neredeyse diğer tüm birimleri her alanda bilgisayar programları ile faaliyetlerini sürdürmektedir. Her geçen gün gelişen teknoloji nedeniyle daha fazla ve çeşitli bilgisayar yazılımlarına ihtiyaç duymaktadır. Bu kapsamda yurtiçindeki mukim şirketler, bazen yurtiçinde faaliyet gösteren şirketlerden yazılım satın alırken bazen de yurtdışı mukimi şirketlerden de söz konusu bilgisayar yazılımlarını satın alabilmektedir.

Yurtdışı mukim şirketlerden alınan yazılım programları karşılığında yapılan ödemelerde tevkifat düzenlemesi, KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı, söz konusu yazılımları her yıl kullanabilmek için güncelleme ödemelerinin vergisel boyutu önem arz etmektedir.

Bu çalışmada, Türkiye’de mukim bir şirketin, yurtdışı mukim şirketten satın alınan bilgisayar yazılımlarının vergilendirilmesi konusu, çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları da dikkate alınarak değerlendirilecektir.

II- YAZILIM TANIMI

Teknolojik gelişmelerden doğrudan etkilenen ve sürekli gelişim gösteren araçların başında bilgisayarlar gelmekte olup teknolojinin en fazla kullanılan araçları haline gelmiştir. Bilgisayarlar iki ana unsurdan oluşmaktadır. Birisi elle tutulan ve somut varlık olan donanım (hardware), diğeri ise soyut olan yazılımlardır (software).

Klavye, monitör, sabit disk gibi bilgisayarların somut parçalarına donanım adı verilmektedir. Diğer taraftan donanımı işlevsel hale getiren ve birbiri ile uyum içinde çalışmasını sağlayan unsura ise yazılım denilmektedir.

Bilgisayar donanımın işlevsel halde çalışmasını sağlayan ve belirli bir amacı gerçekleştirmek için kullanılan komutlardan oluşan tüm unsurlar bilgisayar yazılımı olarak tanımlanabilir. Türk Dil Kurumuna göre ise yazılım; bir bilgisayarda donanıma hayat veren ve bilgi işlemde kullanılan programlar, yordamlar, programlama dilleri ve belgelemelerin tümünü ifade etmektedir.