İÇİNDEKİLER
1- GİRİŞ.................................................................................................................................... 11
2- TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI (TFRS).................................. 19
2.1- 1 No.lu TFRS “Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması”........................ 19
2.2- 2 No.lu TFRS “Hisse Bazlı Ödemeler”.............................................................................. 22
2.3- 3 No.lu TFRS “İşletme Birleşmeleri” ................................................................................ 24
2.4- 4 No.lu TFRS “Sigorta Sözleşmeleri” ............................................................................... 27
2.5- 5 No.lu TFRS “Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler”......... 30
2.6- 6 No.lu TFRS “Maden Kaynaklarının Araştırılması ve Değerlendirilmesi”............................33
2.7- 7 No.lu TFRS “Finansal Araçlar: Açıklamalar” ................................................................ 36
2.8- 8 No.lu TFRS “Faaliyet Bölümleri” ................................................................................. 38
2.9- 9 No.lu TFRS “Finansal Araçlar” ................................................................................... 42
2.10- 10 Numaralı TFRS “Konsolide Finansal Tablolar” ......................................................... 45
2.10.1- Güç ve Getiriler............................................................................................... 46
2.10.2- Muhasebeleştirme........................................................................................... 48
2.10.3- Yürürlük........................................................................................................... 49
2.11- 11 Numaralı TFRS “Müşterek Anlaşmalar” .................................................................. 50
2.11.1- Müşterek Anlaşma ......................................................................................... 50
2.11.2- Müşterek Kontrol........................................................................................... 52
2.11.3- Müşterek Anlaşma Taraflarının Finansal Tabloları....................................... 54
2.11.4- Yürürlük......................................................................................................... 55
2.12- 12 Numaralı TFRS “Diğer İşletmelerdeki Paylara İlişkin Açıklamalar”.......................... 56
2.12.1- Önemli Değerlendirmeler ve Varsayımlar.................................................... 57
2.12.2- Bağlı Ortaklıklardaki Paylar.......................................................................... 57
2.12.3- Müşterek Anlaşmalardaki ve İştiraklerdeki Paylar..................................... 58
2.12.4- Konsolide Edilmeyen Yapılandırılmış İşletmelerdeki Paylar....................... 59
2.12.5- Yürürlük........................................................................................................ 60
3- TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARI (TMS).................................................... 61
3.1- 1 No.lu TMS “Finansal Tabloların Sunuluşu”................................................................ 62
3.1.1- Finansal Tabloların Gerçeğe Uygun Sunuluşu .............................................. 64
3.1.2- İşletmenin Sürekliliği.................................................................................... 65
3.1.3- Finansal Tablo Sunumu................................................................................. 65
3.1.4- Yapı ve İçerik................................................................................................ 67
3.1.5- Gelir Tablosu................................................................................................. 69
3.1.6- Muhasebe Politikalarının Açıklanması......................................................... 70
3.2- 2 No.lu TMS “Stoklar”.............................................................................................. 71
3.3- 7 No.lu TMS “Nakit Akış Tabloları”........................................................................... 73
3.3.1- Nakit Akış Tablosunun Sunumu................................................................... 74
3.3.2- Nakit Akışı Yaratmayan İşlemler................................................................. 76
3.3.3- Diğer Hususlar..............................................................................................77
3.4- 8 No.lu TMS “Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklikler ve Hatalar”..77
3.4.1- Muhasebe Politikaları..................................................................................... 78
3.4.2- Muhasebe Tahminleri ve Değişiklikleri.........................................................79
3.4.3- Hatalar............................................................................................................. 80
3.5- 10 No.lu TMS “Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar”............................................. 81
3.6- 11 No.lu TMS “İnşaat Sözleşmeleri”............................................................................ 83
3.6.1- İnşaat Sözleşmelerinin Birleştirilmesi ve Bölümlenmesi ............................. 84
3.6.2- Sözleşme Geliri............................................................................................... 84
3.6.3- Sözleşme Maliyetleri...................................................................................... 85
3.6.4- Sözleşme Gelir ve Giderlerinin Muhasebeleştirilmesi................................. 86
3.6.5- Mali Mevzuat Açısından Değerlendirme...................................................... 87
3.7- 12 No.lu TMS “Gelir Vergileri”.................................................................................. 88
3.7.1- Vergi Borcu ve Dönem Vergi Varlıklarının Muhasebeleştirilmesi.............. 89
3.7.1.1- Kar veya Zararda Muhasebeleştirme................................................... 90
3.7.1.2- Kar veya Zarar Dışında Muhasebeleştirme.......................................... 90
3.7.2- Vergiye Tabi Geçici Farklar.......................................................................... 91
3.7.3- Geçmiş Yıl Zararları...................................................................................... 94
3.7.4- Ölçme............................................................................................................ 94
3.7.5- Hisseye Bağlı Ödeme İşlemleri................................................................... 95
3.7.6- Vergi Varlığının Vergi Borcuna Mahsubu.................................................... 96
3.7.7- Açıklama....................................................................................................... 96
3.8- 16 No.lu TMS “Maddi Duran Varlıklar”.................................................................... 97
3.8.1- Muhasebeleştirme....................................................................................... 98
3.8.2- Maliyetler..................................................................................................... 98
3.8.2.1- Başlangıç Maliyetleri .......................................................................... 98
3.8.2.2- Sonraki Maliyetleri .............................................................................. 99
3.8.2.3- Maliyetin Ölçümü ................................................................................ 99
3.8.3- Yeniden Değerleme...................................................................................... 101
3.8.4- Amortisman Ayrılması.................................................................................. 101
3.9- 17 No.lu TMS “Kiralama İşlemleri”............................................................... 103
3.9.1- Kiralama İşlemlerinin Sınıflandırılması........................................................ 104
3.9.2- Finansal Kiralama İşlemlerinin Kiracı Tarafından Muhasebeleştirilmesi...105
3.9.3- Finansal Kiralama İşlemlerinin Kiralayan Tarafından Muhasebeleştirilmesi .107
3.9.4- Satış ve Geri Kiralama İşlemleri...................................................................... 108
3.10- 18 No.lu TMS “Hasılat”.............................................................................................. 109
3.10.1- Mal Satışı........................................................................................................ 111
3.10.2- Hizmet Sunumu.............................................................................................. 112
3.10.3- Varlık veya Hakkın Kullandırılması.............................................................. 112
3.11- 19 No.lu TMS “Çalışanlara Sağlanan Faydalar”.......................................................... 113
3.11.1- Muhasebeleştirme ve Ölçme....................................................................... 115
3.11.1.1- Tanımlanmış Fayda Planları ve Tanımlanmış Katkı Payları Ayırımı ..115
3.11.1.2- Tanımlanmış Fayda Planlarının Muhasebeleştirilmesi....................... 117
3.11.1.3- Tanımlanmış Fayda Yükümlülüklerinin Bugünkü Değeri ve Cari Hizmet Maliyeti..118
3.11.2- Diğer Bazı Hususlar...................................................................................... 120
3.11.3- Finansal Tablolarda Sunum........................................................................... 121
3.11.4- Mali Mevzuata Uyumluluk........................................................................... 122
3.12- 20 No.lu TMS “Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve Devlet Yardımlarının Açıklanması”..123
3.12.1- Devlet Teşvikleri......................................................................................... 123
3.12.2- Devlet Yardımı............................................................................................. 126
3.13- 21 No.lu TMS “Kur Değişiminin Etkileri”................................................................... 127
3.13.1- Geçerli Para Birimine Çevirme.................................................................... 127
3.13.2- Yabancı Para İşlemlerin Geçerli Para Biriminde Raporlanması ................. 128
3.13.3- Açıklama....................................................................................................... 130
3.13.4- Mali Mevzuata Uyumluluk........................................................................... 131
3.14- 23 No.lu TMS “Borçlanma Maliyetleri”..................................................................... 131
3.14.1- Borçlanma Maliyetleri ve Varlıkla İlişkilendirilmesi.................................. 132
3.14.2- Aktifleştirmeye Başlanılması....................................................................... 133
3.14.3- Aktifleştirmenin Sona Ermesi..................................................................... 134
3.14.4- Mali Mevzuatla Uyumluluk......................................................................... 135
3.15- 24 No.lu TMS “İlişkili Taraf Açıklamaları”................................................................ 135
3.15.1- Açıklamalar.................................................................................................. 136
3.15.2- Mali Mevzuat Uyumu................................................................................... 137
3.16- 26 No.lu TMS “Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme ve Raporlama”........... 138
3.16.1- Tanımlanmış Katkı Planları......................................................................... 139
3.16.2- Tanımlanmış Fayda Planları........................................................................ 140
3.16.3- Aktüeryal Değerleme................................................................................. 140
3.16.4- Plan Varlıklarının Değerlemesi.................................................................. 141
3.16.5- Mali Mevzuatla Uyumluluk........................................................................ 142
3.17- 27 No.lu TMS “Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar”.......................................... 143
3.17.1- Konsolide Finansal Tabloların Kapsamı ................................................... 144
3.17.2- Konsolidasyon İşlemleri............................................................................ 144
3.17.3- Kontrolün Kaybedilmesi........................................................................... 146
3.17.4- İştirak Edilen İşletmelerin Bireysel Finansal Tablolarda Muhasebeleştirilmesi ..147
3.17.5- Mali Mevzuatla Uyum............................................................................... 147
3.17.6- Yürürlük.................................................................................................... 148
3.18- 28 Numaralı TMS “İştiraklerdeki Yatırımlar”.......................................................... 149
3.18.1- Önemli Etki...............................................................................................149
3.18.2- Özkaynak Yöntemi .................................................................................. 150
3.18.3- Mali Mevzuat Uyumu............................................................................... 152
3.18.4- Yürürlük.................................................................................................... 152
3.18.4.1- Önemli Etkinin Belirlenmesi............................................................ 153
3.18.4.2- Özkaynak Yöntemi Uygulaması...................................................... 154
3.18.4.3- Finansal Tablo ............................................................................... 155
3.19- 29 No.lu TMS “Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal Raporlama”................. 156
3.20- 31 No.lu TMS “İş Ortaklıklarındaki Paylar”........................................................... 160
3.20.1- Müştereken Kontrol Edilen Faaliyetler.................................................. 161
3.20.2- Müştereken Kontrol Edilen Varlıklar..................................................... 162
3.20.3- Müştereken Kontrol Edilen İşletmeler.................................................. 163
3.20.4- İş Ortaklığının Ortak Girişimcinin Finansal Tablolarında Gösterilmesi .164
3.20.4.1- Oransal Konsolidasyon Yöntemi...................................................... 164
3.20.4.2- Özkaynak Yöntemi.......................................................................... 165
3.20.5- İş Ortaklığı ile Ortak Girişimci Arasındaki İşlemler.............................. 166
3.20.6- Mali Mevzuatla Uyum.............................................................................. 166
3.20.7- Yürürlük................................................................................................... 166
3.21- 32 No.lu TMS “Finansal Araçlar: Sunum”.............................................................. 167
3.21.1- Özkaynağa Dayalı Finansal Araçlar.......................................................... 167
3.21.2- Bileşik Finansal Araçlar........................................................................... 169
3.21.3- Finansal Varlık ve Borçların Birbirinden Mahsubu................................. 170
3.21.4- Mali Mevzuat Uyumu............................................................................... 171
3.22- 33 No.lu TMS “Hisse Başına Kazanç”................................................................... 172
3.22.1- Adi Hisse Başına Kazanç.......................................................................... 172
3.22.2- Sulandırılmış Hisse Başına Kazanç.......................................................... 173
3.22.3- Adi Hisse Alma Hakkı Veren Araçlar..................................................... 175
3.22.4- Sunum....................................................................................................... 176
3.23- 34 No.lu TMS “Ara Dönem Finansal Raporlama”.................................................. 177
3.23.1- Ara Dönem Finansal Tablo Düzenlenmesi ............................................. 177
3.23.2- Sunum ve Açıklama................................................................................. 179
3.23.3- Mali Mevzuat Uyumu.............................................................................. 180
3.24- 36 No.lu TMS “Varlıklarda Değer Düşüklüğü”...................................................... 180
3.24.1- Değer Düşüklüğü İçermesi Muhtemel Varlıkların Belirlenmesi.......... 181
3.24.2- Geri Kazanılabilir Tutarın Ölçümü......................................................... 182
3.24.3- Değer Düşüklüğü Zararının Muhasebeleştirilmesi............................... 184
3.24.3.1- Nakit Yaratan Birim Belirlemesi................................................... 184
3.24.3.2- Geri Kazanılabilir Tutar................................................................ 186
3.24.3.2.1- Şerefiyelerin Dağıtımı............................................................ 186
3.24.3.2.2- Değer Düşüklüğü Zararının Muhasebeleştirilmesi................ 187
3.24.4- Değer Düşüklüğü Zararının İptal Edileceği Haller ............................. 188
3.24.5- Açıklanması Gereken Hususlar ve Mali Mevzuat Uyumu................... 190
3.25- 37 No.lu TMS “Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar”......................... 191
3.25.1- Karşılıklar.............................................................................................. 191
3.25.2- Koşullu Borçlar ve Koşullu Varlıklar................................................... 193
3.25.3- Açıklama ve Mali Mevzuata Uyum....................................................... 194
3.26- 38 No.lu TMS “Maddi Olmayan Duran Varlıklar”............................................... 195
3.26.1- Maddi Olmayan duran Varlık Oluşumu ve Aktifleştirme.................... 195
3.26.2- Araştırma ve Geliştirme Harcamaları.................................................. 197
3.26.3- Gider Maliyet Ayırımı ve Muhasebeleştirme...................................... 198
3.26.4- Maddi Olmayan Duran Varlığın İtfası................................................... 199
3.26.5- Açıklama ve Mali Mevzuatla Uyumluluk............................................. 200
3.27- 39 No.lu TMS “Finansal Araçlar: Muhasebeleştirme ve Ölçme”........................... 201
3.27.1 Aktifleştirme veya Bilanço Dışı Bırakma.............................................. 203
3.27.2- Ölçme ve Yeniden Sınıflandırma........................................................... 206
3.27.3- Kazanç ve Kayıplar................................................................................ 206
3.27.4- Finansal Varlıkların Değer Düşüklüğü.................................................. 207
3.27.5- Finansal Riskten Korunma.................................................................... 208
3.27.6- Açıklama ve Mali Mevzuatla Uyumluluk.............................................. 210
3.28- 40 No.lu TMS “Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller”.................................................. 211
3.28.1- Ölçme ve Muhasebeleştirme................................................................. 212
3.28.2- Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Bilanço Dışı Bırakılması.................. 214
3.28.3- Açıklama ve Mali Mevzuatla Uyumluluk............................................... 215
3.29- 41 No.lu TMS “Tarımsal Faaliyetler”................................................................... 216
3.29.1- Muhasebeleştirme ve Ölçüm................................................................. 217
3.29.2- Devlet Teşviki, Kar ve Zararların Muhasebeleştirilmesi...................... 218
3.29.3- Açıklama ve Mali Mevzuatla Uyumluluk................................................ 219
4- KOBİ - TFRS............................................................................................................ 220
5- MALİ MEVZUAT UYUMU İLE İLGİLİ GENEL DEĞERLENDİRME............... 246
6- KAVRAMLAR.......................................................................................................... 249