İÇİNDEKİLER
ÖNSÖZ........................................................................................................................................ 3
İÇİNDEKİLER............................................................................................................................. 7
KISALTMALAR........................................................................................................................ 84
KATMA DEĞER VERGİSİNİN TANITILMASI
A- AVRUPA BİRLİĞİNDE KDV........................................................................................... 85
B- KATMA DEĞER VERGİSİNİN TANIMLANMASI............................................................ 86
C- KATMA DEĞER VERGİSİNİN TEMEL ÖZELLİKLERİ................................................... 86
D- KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ HAKKINDA AÇIKLAMALAR.................................. 93
1-.. KDV Genel Uygulama Tebliği İle Bazı Konularda İlk Defa Yapılan Düzenlemeler 93
2-.. Birden Fazla Vergilendirme Dönemine Yayılarak Verilen Hizmetlerde Vergiyi Doğuran Olay 94
3-.. Posta ve Hızlı Kargo Taşımacılığı Yol İle Yapılan İhracat Teslimleri.............. 94
4-.. İhracat Teslimlerine İlişkin Olarak Düzenlenen Fatura İle Gümrük Beyannamesi Arasında Uyumsuzluk Olması Hali 94
5-.. Bavul Ticareti (11/1-a)......................................................................................... 94
6-.. Hizmet İhracı......................................................................................................... 94
7-. İncelemesiz Ve Teminat Aranılmadan Yerine Getirilecek Nakden İade Tutarları 94
8-. İade Hakkı Doğuran İşlemlerde Beyan ve İade................................................. 95
9-.. Tecil-Terkin Uygulamasından Yararlanacak Satıcılar...................................... 95
10- İhraç Kaydıyla Teslimlerinin Mükellef Grupları İtibariyle Daraltılması........... 95
11- DİİB Uygulaması.................................................................................................. 95
12- Proje Uygulaması Öngörülen İstisna Düzenlemeleri....................................... 96
13- Petrol Arama faaliyetleri İstisnası (13/c)........................................................... 96
14- YTB İstisnası (13/d)............................................................................................. 96
15–................................................................................................ Taşımacılık İstisnası 97
16- Sadece VİR İle Yerine Getirilecek Nakden İade Talepleri................................. 97
17- Verginin Fatura ve Benzeri Belgelerde Gösterilme Usulü.............................. 98
18- İndirimli Teminat Uygulaması Sistemi (İTUS).................................................. 98
19- Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS)........................................................................ 98
20- Defter ve Belgelerin Zayi Olması (Yangın, Su Baskını, Çalınma Gibi) Durumunda İade 99
21- Özel Esaslar.......................................................................................................... 99
22- Geçiş Hükümleri (KOD’dan Çıkış)...................................................................... 99
E-.. KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNE GEÇİŞ HÜKÜMLERİ...................................... 99
....
BİRİNCİ KISIM
MÜKELLEFİYET
BİRİNCİ BÖLÜM
VERGİNİN KONUSU
VERGİNİN KONUSUNU TEŞKİL EDEN İŞLEMLER (Madde-1).......................................... 101
I- KATMA DEĞER VERGİSİNİN KONUSU ........................................................................... 102
A- GENEL OLARAK KATMA DEĞER VERGİSİNİN KONUSU......................................... 102
B- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU’NUN KONUSU................................................... 103
II- KDV’NİN KONUSUNU TEŞKİL EDEN İŞLEMLERİN ÖZELLİKLERİ.............................. 103
A-.. KDV’NİN KONUSUNU İŞLEMLER TEŞKİL EDER..................................................... 104
B-.. FAALİYETTE BULUNANLARIN DURUMU................................................................ 104
C-. İŞLEMLER TÜRKİYE’DE YAPILMALIDIR.................................................................. 105
1-.. Mal Teslimlerinin Türkiye’de Yapılması.......................................................... 106
2-.. Hizmetin Türkiye’de Yapılması......................................................................... 106
3-.. Türkiye’de Yapılmış Sayılan ve Sayılmayan İşlemler..................................... 107
D- İŞLEMLER DEVAMLI OLARAK YAPILMALIDIR.......................................................... 108
III- TİCARİ, SINAİ, ZİRAİ FAALİYET VE SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER 109
A-. TİCARİ VE SINAİ FAALİYETLER............................................................................... 109
B- SERBEST MESLEK FAALİYETİ.................................................................................. 110
1-.. Serbest Meslek Faaliyetinin Tanımı................................................................. 110
2-.. Serbest Meslek Faaliyetinin Sürekli veya Arızi Olarak Yapılması................. 110
3-.. Serbest Meslek Erbabına Yapılan Ödemelerde GV ve KDV........................... 111
D- TİCARİ, SİNAİ ZİRAİ FAALİYETLER İLE SERBEST MESLEK FAALİYETİNİN ARIZI OLARAK YAPILMASI 112
IV- HER TÜRLÜ MAL VE HİZMET İTHALATI...................................................................... 113
A- GENEL BİLGİ............................................................................................................... 113
B- İTHALATIN TANIMI..................................................................................................... 113
C- İTHALATI VERGİLENDİRMENİN ZORUNLULUĞU................................................... 113
D- MUTEMET ELİYLE İTHALAT...................................................................................... 114
V- DİĞER FAALİYETLERDEN DOĞAN TESLİM VE HİZMETLER...................................... 114
A- POSTA, TELEFON, TELGRAF, TELEKS VE BUNLARA BENZER HİZMETLER İLE RADYO VE TELEVİZYON HİZMETLERİ 115
B- HER TÜRLÜ ŞANS VE TALİH OYUNLARININ TERTİPLENMESİ VE OYNANMASI. 115
C- PROFESYONEL SANATÇILARIN YER ALDIĞI GÖSTERİLER VE KONSERLER İLE PROFESYONEL SPORCULARIN KATILDIĞI SPORTİF FAALİYETLER, MAÇLAR, YARIŞLAR VE YARIŞMALAR TERTİPLENMESİ 116
D- MÜZAYEDE MAHALLERİNDE VE GÜMRÜK DEPOLARINDA YAPILAN SATIŞLAR 117
1-.. Müzayede Mahallerinde Yapılan Teslimler Vergiye Tabidir ......................... 118
2-.. İcra Dairelerinde Yapılan Satışlar KDV’ye Tabidir.......................................... 123
3-.. Gümrük Depolarında Yapılan Satışlar............................................................. 127
E- BORU HATTI İLE HAM PETROL, GAZ VE BUNLARIN ÜRÜNLERİNİN TAŞINMASI 127
F- GVK’NIN 70. MADDESİNDE BELİRTİLEN MAL VE HAKLARIN KİRALANMASI İŞLEMLERİ 127
1-.. Gayrimenkullerin Kiraya Verilmesi................................................................... 129
2-.. Hakların Kiraya Verilmesi.................................................................................. 129
3-.. İktisadi İşletmelere Dahil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması.............. 130
4-.. İktisadi İşletmeye Dahil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralama İşlemlerinin KDV’ye Tabi Olduğu Haller 130
5-.. Kiralanan Gayrimenkullerin Kiraya Verilmesi İşlemi...................................... 134
6-.. Gayrimenkulün Ayni Sermaye Olarak Konulmasında KDV.......................... 136
7-.. İntifa Hakkı Ödemesinin KDV Açısından Durumu......................................... 136
8-.. Fabrikanın Bir Tesisinin İşletme Hakkının Kira Bedeli Karşılığı Olarak Üretim Payı Almak Suretiyle Yüklenici Firmaya Devredilmesi....................................................................................................... 137
G- KAMU KURUM VE KURULUŞLARI DERNEK VE VAKIFLAR.................................... 137
1-.. KDV Genel Uygulama Tebliği İle Yapılan Düzenlemeler............................... 138
2-.. Orduevleri, Askeri Gazinolar İle Kantinlerin ve Kamu Kurumlarına Ait Sosyal Tesislerin KDV Karşısındaki Durumu 139
3-.. Üniversiteler Tarafından İşletilen Spor Tesisleri, Konukevleri, Kantinleri ve Kafeteryaların KDV Karşısındaki Durumu............................................................................................................................. 139
4-.. Okul Kooperatiflerinde ve Kantinlerinde Öğrenci ve Öğretmenlere Yapılan Satışlarda KDV Uygulaması 141
5-.. Bakanlıklara Ait Sosyal Tesislerin KDV Karşısındaki Durumu..................... 142
6-.. Belediyelerde KDV Uygulaması....................................................................... 142
7-.. Kamu Kurumları ve Mesleki Kuruluşlarında KDV Uygulamaları.................. 148
8-.. Dernek ve Vakıfların Faaliyetlerinde KDV....................................................... 149
9-.. Siyasi Partilerin KDV Karşısındaki Durumu.................................................... 154
10- Çevre ve Orman Bakanlığı Tarafından Milli Parklara Giriş Karşılığında Tahsil Edilen Ücretler 154
11- Muhtarlığa Ait Minibüs İle Yolcu Taşıma İşinde KDV.................................... 155
12- Askeri Kışlada Gerçekleştirilen Kuaförlük Faaliyeti...................................... 155
H- İSTEĞE BAĞLI MÜKELLEFİYET YOLU İLE VERGİLENDİRİLECEK TESLİM VE HİZMETLER 155
VI-. KATMA DEĞER VERGİSİNE TABİ OLMAYAN İŞLEMLER.......................................... 156
A- TÜRKİYE’DE GERÇEKLEŞMEYEN İŞLEMLER.......................................................... 156
1-.. Türkiye’de Yapılmayan Teslimler..................................................................... 156
2-.. Türkiye’de Yapılmayan Hizmetler.................................................................... 157
B- AVANSLAR.................................................................................................................. 160
C- MASRAF AKTARIMI.................................................................................................... 160
1-.. Firmalar Arasında Gerçekleştirilen Masraf Aktarımı...................................... 161
2-.. Grup Şirketleri Arasında Masraf Aktarımı....................................................... 162
3-.. Yurt Dışından Temin Edilen Kredilerin Grup Şirketlerine Kullandırılan Kısmına İlişkin Faiz, Komisyon, Kur Farkı vb. Giderlerin Yansıtılması İşlemi........................................................................... 163
4-.. Dar Mükelleflere Masraf Aktarımında KDV Uygulaması................................ 164
5-.. Kaza Yapan Sigortalı Taşıt Aracının Tamirinde Masraf Aktarımı................. 164
6-.. Teminat Mektubu Komisyon Bedellerinin Bayilerce Şirkete Yansıtılması. 166
7-.. Tevkifata Tabi İşlemlerde Masraf Aktarımı..................................................... 167
8-.. Damga Vergisi Aktarımı.................................................................................... 169
9-.. Taşeronlara Yemek Bedeli Aktarılması........................................................... 170
10- Araç Kiralayanlara (Trafik Cezaları ve Diğer Ceza ve Gecikme Zamları) Nedeniyle Düzenlenen Yansıtma Faturalarında KDV............................................................................................................................. 171
11- Şirket Merkezinde Yapılan Genel Giderlerden Yurtdışı İnşaat ve Onarım İşlerine Yansıtılan Giderler İçin KDV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı............................................................................................ 171
12- Yurtdışı Konaklama Bedellerinin Yansıtılması............................................... 172
13- Mal Alımından Vazgeçme Neticesinde Ödenen Cezanın ve Yapılan Masrafların Yansıtılmasında KDV 172
D- TAZMİNATLAR............................................................................................................ 173
1-.. Tazminatlar Katma Değer Vergisine Tabi Değildir......................................... 173
2-.. Tazminatlar Konusunda 60.No.lu Sirküde Yer Alan Açıklamalar................. 173
3-.. Sözleşmenin Feshinden Doğan Tazminat...................................................... 174
4-.. Hizmet Akdine Dayalı Tazminatta KDV........................................................... 175
E- GARANTİ KAPSAMINDA YAPILAN İŞLEMLER.......................................................... 175
1-.. Garanti Kapsamında Yapılan Teslim ve Hizmetler KDV’ye Tabi Değildir.... 175
2-.. Garanti Kapsamında Yurt Dışına Yapılan Masraf Aktarımları....................... 176
3-.. Garanti Süresi İçerisinde Yetkili Servislerin Ana Bayiye Yaptıkları Teslim ve Hizmetleri Fatura Etmeleri Hali 176
F- SÖZLEŞME HÜKÜMLERİNİN YERİNE GETİRİLEMEMESİ....................................... 177
1-.. Sözleşmeden Cayma Sonucunda Ortaya Çıkan Cayma Bedelleri............... 177
2-.. Sözleşmenin Feshinden Doğan Cezai Şartlar................................................ 177
3-.. Nefaset Bedelleri................................................................................................ 178
4-.. İşin Zamanında Bitirilememesi Nedeniyle Ödenen Gecikme Zamları......... 178
5-.. Temerrüt Faizinin KDV Kanunu karşısındaki Durumu.................................. 178
G- ÜCRETLER................................................................................................................. 179
Ğ- EMİNATLAR VE DEPOZİTOLAR................................................................................ 179
1-.. Depozitolar......................................................................................................... 179
2-.. Teminatlar........................................................................................................... 179
H- MESLEKİ TEŞEKKÜLLERE ÖDENEN AİDATLAR...................................................... 179
İ-.. TRAFO DEVIRLERI .................................................................................................... 180
J-. YAP-İŞLET-DEVRET MODELI ÇERÇEVESINDE KURULAN, BELIRLI BIR SÜRE İŞLETILEN TESISLERIN İLGILI KURUMA DEVRI..................................................................................................................................... 180
1-.. İşletme Süresi Sonunda Tesis Devri............................................................... 180
2-.. Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde Yapılan İşe İlişkin Hasılat Payı Aktarımında KDV 180
K- DAHİLİ İŞLEMLERDE KDV UYGULAMASI................................................................. 181
L-. KOSGEB’İN SAĞLADIĞI DESTEKLER........................................................................ 181
M- REAKTİF ENERJİ BEDELLERİNİN TAHSİLİNDE KDV ............................................. 182
N- ELEKTRONİK ORTAMDA ÖDEME ARACI OLARAK KULLANILAN ÖN ÖDEMELİ KARTLARIN TESLİMLERİNDE KDV UYGULAMASI.................................................................................................................................... 182
VIII- KATMA DEĞER VERGİSİNDE ÖZELLİK TAŞIYAN KONULAR.................................. 182
A- ÖZEL SÜRÜCÜ KURSLARINDA KDV UYGULAMASI................................................ 182
1-.. Özel Sürücü Kurslarında Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi.......... 182
2-.. Özel Sürücü Kurs Bedelinin Taksitle Ödenmesi............................................ 183
3-.. Özel Sürücü Kurslarının Özel Şahıslardan Taşıt Kiralaması İşlemi.............. 184
B- SPONSORLUK HARCAMALARINDA KDV UYGULAMASI......................................... 185
1-.. Sponsorluk Harcamalarının KV Karşısındaki Durumu.................................. 185
2-.. Sponsorluk Harcamalarının KDV Karşısındaki Durumu............................... 185
3-.. Sonuç.................................................................................................................. 187
C- KAMULAŞTIRMA İŞLEMLERİNDE KDV UYGULAMASI............................................. 187
1-.. Kamulaştırma İşlemleri..................................................................................... 187
2-.. Tezyid-i Bedel Davası İşlemleri........................................................................ 188
3-.. Aktifteki Gayrimenkulün Kamulaştırılması KDV’ye Tabidir.......................... 189
D-. SMS YOLUYLA TOPLANAN YARDIMLARDA KDV................................................... 189
E-.. AVUKATLIK HİZMETLERİNİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU............................... 190
1-.. Mahkemelerce Hükmolunan Avukatlık Ücretleri............................................ 193
2-.. Alacaklı Taraf Avukatına ödenen Vekalet Ücretlerinin Belgelendirilmesi.. 193
3-.. İcra Dairelerince Avukatlara Ödenen Vekalet Ücretleri.................................. 194
4-.. Karşı Taraf Avukatına Ödenen Avukatlık Ücretleri........................................ 194
5-.. Zorunlu Avukatlık Hizmetlerinin KDV Karşısındaki Durumu....................... 195
6-.. Yurt Dışındaki Müşteriye Verilen Avukatlık Hizmeti...................................... 196
7-.. Avukatların Müvekkillerinden Aldığı Yol, Konaklama, vb..Masraflar........... 196
F-.. ADİ ORTAKLIKLARDA VERGİLEME......................................................................... 197
1-.. Adi Ortaklığın Tanımı........................................................................................ 198
2-.. Adi Ortaklğın Kuruluşu .................................................................................... 198
3-.. Adi Ortaklıkların Mükellefiyet Durumu............................................................ 198
4-.. Adi Ortaklıklarda Hisse Devrinin KDV Karşısındaki Durumu....................... 199
5-.. Adi Ortaklığın Feshi Nedeniyle Devreden KDV’nin Kullanımı...................... 201
6-.. Kollektif ve Adi Komandit Şirketlerde Hisse Devri ....................................... 202
7-.. Ferdi İşletmeye Üçüncü Bir Şahsın Ortak Olarak Alınmasında KDV........... 202
8-.. Faaliyeti Bırakan Adi Ortaklığın Henüz Satmadığı Konutlar Nedeniyle Yüklenip İndirim Yoluyla Gideremediği KDV’nin İadesi............................................................................................................................. 203
G-. PROFESYONEL FUTBOL FAALİYETLERİNDE KDV................................................ 203
1-.. Spor Kulüpleri ................................................................................................... 203
2-.. Türkiye Futbol Federasyonu............................................................................ 205
3-.. Spor Genel Müdürlüğü...................................................................................... 206
4-.. Defter Tutma ve Belge Düzenleme.................................................................. 206
5-.. İndirim................................................................................................................. 206
6-.. Federasyonun Dergi Çıkarması, Reklam Alması........................................... 207
H-. KOMİSYONCULAR TARAFINDAN İFA EDİLEN HİZMETLER.................................. 207
İ-... DEVRE MÜLK VE DEVRE TATİL HAKKI SATIŞLARI............................................... 207
J-.. ŞİRKETİN ORTAKLARINA BORÇ PARA VERMESİ.................................................. 209
1-.. Şirketin Ortaklarına Borç Para Kullandırmak Suretiyle Elde Ettiği Faiz Gelirinin KDV Karşısındaki Durumu 210
2-.. Holding Şirketleri Tarafından Yurt İçi ve Yurt Dışı Bankalardan Sağlanan Kredinin Bağlı Şirketlere Kullandırılması 213
3-.. Grup Şirketinden Temin Edilen Kredi Faizinin Vergisel Durumu................ 214
4-.. Temin Edilen Kredilerin Ayni Şartlarda İhracatına Aracılık Edilen İmalatçılara Kullandırılması 215
5-.. Ortaklarla İlişkili Kişilerden Borç Alınması..................................................... 216
6-.. Ortaklara Verilen Borcun Faizi Dolayısıyla Örtülü Kazanç İle İlgili Tarhiyatın Kaldırılması Halinde KDV İle İlgili Tarhiyat Konusu Kalmamaktadır.................................................................................... 216
7-.. Ortaklara Borç Para Verilmesi İşleminde KDV Matrahı.................................. 217
8-.. Ortağa Borç Para Verilmesi Nedeniyle Ortaya Çıkan Kur Farkları................ 217
9-.. Yurtdışındaki Grup Şirketine Kredi Kullandırılması...................................... 217
K-.. ÖZEL İNŞAATLARDA KDV........................................................................................ 217
L-.. İRTİBAT BÜROLARININ KDV KARŞISINDAKİ DURUMU........................................ 219
M-. ESERLERİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU............................................................ 220
1-.. Eserlerin Gelir Vergisi Karşısındaki Durumu.................................................. 220
2-.. Serbest Meslek Faaliyetinin Devamlı Olarak Yapılması................................. 223
3-.. Telif Kazançlarında KDV Uygulaması.............................................................. 223
4-.. Telif Kazançları İle İlgili Özellikli Durumlar...................................................... 225
N-. YEDDİEMİNLİK ÜCRETİNDE KDV UYGULAMASI .................................................. 231
1-.. Genel Olarak....................................................................................................... 231
2-.. Yeddiemin Tarafından Alınan Bedellerin Ücret Sayılması Halı.................... 232
3-.. Yeddiemin Tarafından Alınan Bedellerin Ticari Kazanç Sayılması Halı...... 233
4-.. Yediemin Olarak Alınan Ücretin KDV’ne Tabi Tutulması.............................. 233
O-. FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDE KDV UYGULAMALARI.............................. 233
1-.. Finansal Kiralama İşlemleri KDV’ye Tabidir................................................... 234
2-.. Yurt Dışından Gerçekleştirilen Finansal Kiralama İşlemleri......................... 234
3-.. Finansal Kiralama Sözleşmesi Sonunda Malın İz Bedelle Kiracıya Devri... 235
4-.. Konut Finansmanı Kanunu Kapsamında Kullandırılan Konut Kredilerinde Finansal Kiralamalarda KDV Uygulamaları............................................................................................................................. 235
5-.. Finansal Kiralama İşlemlerinde Bedelin Peşin Ödenmesi............................ 236
P-.. TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI VE ÖRTÜLÜ SERMAYE 236
1- . Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımının Koşulları..... 236
2-.. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımında KDV............ 237
3-.. İlişkili Kuruma Verilen ve Başlangıçta Örtülü Sermaye Niteliğinde Olduğu Belli Olan Vade Farkları İçin Fatura Düzenlenip Düzenlenmeyeceği, KDV Hesaplanıp Hesaplanmayacağı, İndirim Konusu Yapılıp Yapılamayacağı 241
4-.. Örtülü Sermaye Sayılan Borçlanmalar Üzerinden Hesaplanan Faizler........ 241
IX-. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI....................................... 242
A-.. GENEL BİLGİ.............................................................................................................. 242
B-.. ARSA KARŞILIĞI İNŞAAT SÖZLEŞMELERİNİN HUKUKİ MAHİYETİ...................... 243
1-.. Doktrindeki Görüşler......................................................................................... 243
2-.. Gelir İdaresinin Uygulaması............................................................................. 245
3-.. Danıştay’ın Görüşü............................................................................................ 248
4-.. Yargıtay’ın Görüşü............................................................................................. 251
5-.. Kişisel Görüşümüz............................................................................................ 252
6-.. Öneriler................................................................................................................ 255
C-. KAT KARŞILIĞI İNŞAAT İŞLERİNDE KDV UYGULAMASI........................................ 255
1-.. Arsa Sahibi Tarafından Arsa Teslimi............................................................... 255
2-.. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi................. 262
D-. ARSA KARŞILIĞINDA KAT TESLİMİNDE ÖZELLİKLİ KONULAR............................ 263
1- Arsa Payı Karşılığı İnşaat Faaliyeti GVK’nın 42. Maddesi Kapsamında Birden Fazla Yıla Sirayet Eden İnşaat Taahhüt İşi Sayılmaz............................................................................................................................... 263
2- Müteahhide Kalan Bağımsız Bölümlerin Maliyetinin Hesaplanması............ 264
3- Kat Karşılığı İnşaat Yapılması Nedeniyle Yüklenilen Vergilerin İndirimi ..... 266
4- Yapı Kullanma İzin Tarihinin Fatura Düzenleme Tarihinden Sonra Olması Halinde KDV İadesi 267
5- Kat Karşılığı Arsalarda Belge Düzeni................................................................ 268
6- Arsa Payı Kat İnşaatı Hesabının Bir Örnekle Açıklanması.............................. 268
7- Hasılat Paylaşımı Sözleşmesi Kapsamında Yapılan İnşaat İşlerinin, “Arsa Karşılığı İnşaat” İşi Olarak Değerlendirileceği............................................................................................................................... 269
8- Kat Karşılığı İnşaatta Taşarona İş Karşılığında Daire Verilmesi.................... 271
9- Kat Karşılığı İnşaat İşinde Arsa Sahibi Adına Yapılan Ödemelerin ve Yüklenilen KDV’lerin İndirim Konusu Yapılamayacağı............................................................................................................................... 272
10- Kat Karşılığı İnşaat İşinde KV, KDV ve Belge Düzeni ................................... 272
11- Natamam İnşaat Devrinde KDV Oranı............................................................. 274
TESLİM (Madde 2)................................................................................................................. 274
A-.. GENEL AÇIKLAMA..................................................................................................... 274
1-.. Malların Teslimi.................................................................................................. 275
2-.. Zincirleme Akitler............................................................................................... 276
3-.. Su, Elektrik, Gaz, Isıtma ve Benzeri Dağıtımlar............................................... 276
4-.. Döküntü ve Tali Maddelerin Teslimi................................................................ 276
5-.. Trampa İki Ayrı Teslim Hükmündedir............................................................. 276
B-.. KAP VE AMBALAJ MADDELERİNDE KDV UYGULAMASI........................................ 277
1-.. Kap veya Ambalajların Geri Verilmesinin Mutad Olduğu Haller................... 279
2-.. Kap veya Ambalajların Geri Verilmesinin Mutad Olmadığı Haller ............... 279
3-.. Ambalajlı Olarak İhraç Edilen Mallarda Durum .............................................. 279
4-.. Ambalajlara İlişkin Depozitolar ....................................................................... 279
C-. MALLARIN ÖDÜNÇ VERİLMESİ İŞLEMLERİ............................................................ 281
D-. KAPIDAN SATIŞLARDA KDV UYGULAMASI ........................................................... 281
TESLİM SAYILAN HALLER (Madde-3)............................................................................... 281
A-.. GENEL AÇIKLAMALAR.............................................................................................. 282
1- Vergiye Tabi Malların Vergiye Tabi İşlemler Dışındaki Amaçlarla İşletmeden Çekilmesi 282
2- Vergiye Tabi Malların, Teslimi Vergiden İstisna Olan Malların Üretiminde Kullanılması 282
3- Mülkiyeti Muhafaza Kaydıyla Yapılan Satışlarda Zilyetliğin Devri................. 283
B-.. TESLİM SAYILAN HALLER........................................................................................ 284
1-.. Personele Sağlanan Menfaatler.............................................................................. 284
2-.. Promosyon Ürünleri Numune ve Eşantiyonlarda KDV....................................... 285
3-.. Müşterilere Çekilişle Verilen Hediyelerde KDV..................................................... 285
4-.. Mahkeme Kararıyla Ayrılan Eşe Bırakılan Ticari Emtiada KDV........................... 285
HİZMET (Madde-4)................................................................................................................ 286
HİZMET SAYILAN HALLER (Madde-5)............................................................................... 287
A-.. VERGİYE TABİ HİZMETTEN KARŞILIKSIZ YARARLANILMASI.............................. 287
1-.. Katma Değer Vergisi Kanunu Bakımından..................................................... 287
2-.. Vergi Usul Kanunu’ndaki Hükümler................................................................ 287
3-.. Kiralanan Meskenlerde Personelin Kalması Hali........................................... 287
B-.. OTELLERDE TANITIM AMACIYLA BEDELSİZ KONAKLAMA HİZMETİNİN KDV KARŞISINDAKİ DURUMU 288
İŞLEMLERİN TÜRKİYE’DE YAPILMASI (Madde-6)............................................................ 290
A-.. İŞLEMLERİN TÜRKİYE’DE YAPILMASI.................................................................... 290
1-.. Mal Teslimlerinin Türkiye’de Yapılması ......................................................... 290
2-.. Hizmetin Türkiye’de Yapılması......................................................................... 290
3-.. Hizmetten Türkiye’de Faydalanılması............................................................. 291
B-.. TÜRKİYE’DE YAPILIP YAPILMADIĞI TARTIŞMALI İŞLEMLER............................... 291
1-.. Yurt Dışından Sağlanan Hizmetler................................................................... 291
2-.. Yurt Dışında Vergilendirilmiş Hizmet Alımı.................................................... 293
3-.. Yurt Dışına Düzenlenen Turlar......................................................................... 293
4-.. Yurt Dışında Yerleşik Firmalara Türkiye’de Verilen Aracılık Hizmetleri....... 294
5-.. Yurt Dışında Yerleşik Firmalara Ödenen Komisyonlar.................................. 295
6-.. İnternet Ortamında İthal ve İhraç Edilen Hizmetler........................................ 296
7-.. Yurt Dışında Yayın Yapan Televizyonlara Verilen Reklamlar........................ 300
8-.. Türkiye’de Düzenlenen Yarışlar Üzerine Yurtdışında Kurulu Bahis Düzenleyen Kuruluşların Bayileri Aracılığı İle Müşterek Bahis Kabul Edilmesi........................................................................................ 300
9-.. Yurtdışındaki Acentaya Verilen Hizmetler...................................................... 300
10- İthal Edilecek Malın Yurda Sokulmadan Önce Türkiye’deki Yabancı Sermayeli Bir Firmaya Devri 301
11- Yurt Dışında Yapılan İnşaat İşleri..................................................................... 301
12- Yabancı Sermayeli Şirkete Yurt Dışında Mukim Grup Firmaları Tarafından Genel Yönetim Ve Ücret Gideri Adı Altında Ödenen Tutarlar................................................................................................. 302
13- Yurt Dışındaki Müşteriye Verilen Hizmetler.................................................... 302
14- Yurt Dışına Ödenen Kira Bedeli Yurt Dışı Uçak Biletleri Komisyonu.......... 303
15- Kullanılan Program İçin Yurt Dışı Firmadan Alınan Eğitim Desteği Nedeniyle Yapılan Ödemelerin Vergisel Durumu 303
C-. İŞ MAKİNELERİ VE TAŞITLARIN YURT DIŞINA KİRALANMASI............................. 303
1-.. İş Makinelerinin Yurt Dışına Gönderilmesi..................................................... 304
2-.. İş Makinelerinin Yurtdışına Kiraya Verilmesinin KDV Uygulaması.............. 304
3-.. Danıştay’ın Görüşü............................................................................................ 305
ULUSLAR ARASI TAŞIMA İŞLERİ (Madde-7).................................................................... 306
İKİNCİ BÖLÜM
MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU
MÜKELLEF (Madde-8).......................................................................................................... 307
I-... KDV MÜKELLEFİ OLANLAR......................................................................................... 308
A-.. KANUNLA MÜKELLEF OLARAK TAYİN EDİLENLER............................................... 308
B- KDV GENEL TEBLİĞLERİ İLE MÜKELLEFİYET KONUSU AÇIKLIĞA KAVUŞTURULAN KİŞİ VE KONULAR 309
1-.. Genel Bütçeli İdarelerin KDV Mükellefiyeti..................................................... 309
2-.. Adi Ortaklıklarda Mükellefiyet.......................................................................... 309
3-.. Serbest Bölgelerde KDV Mükellefiyeti ........................................................... 309
4-.. İcra Yoluyla Yapılan Satışlarda KDV Mükellefi............................................... 309
5-.. Konut Yapı Kooperatiflerinin KDV Mükellefiyeti........................................... 310
II-.. YETKİLİ MÜESSESELERİN KDV MÜKELLEFİYETİ...................................................... 310
III-. FAZLA VE YERSİZ ÖDENEN VERGİLERİN BEYANI VE İADESİ................................. 311
A-.. FAZLA VE YERSİZ VERGİ UYGULAMA HALLERİ................................................... 311
1-.. Vergiye Tabi Bir İşlemin Söz Konusu Olmaması Hali.................................... 311
2-.. Mükellef Olmayanlar Tarafından KDV’nin Tahsil Edilmesi Hali................... 311
3-.. Fazla veya Yersiz Vergi Uygulayanlar.............................................................. 311
4-.. Katma Değer Vergisinin Noksan Alınması Hali.............................................. 312
B-.. FAZLA VE YERSİZ ÖDENEN KDV’NİN İADESİ........................................................ 312
C-. FAZLA VE YERSİZ VERGİ ÖDENEN DİĞER KONULAR.......................................... 314
1-.. Tüketicinin Korunması Hakkındaki Kanun Kapsamındaki Satışlar............ 314
2-.. Vergide Muaf Esnaf veya Basit Usule Tabi Mükellefler Tarafından Yersiz Alınan Vergilerin Beyanı ve İndirimi 315
3-.. ÖTV Kanunu’nun (8/1) Maddesi Kapsamında Teslim Edilen Malların ÖTV’si Üzerinden Hesaplanan KDV’nin Düzeltilmesi ............................................................................................................................. 316
4-.. KDV Genel Uygulama Tebliği İle Yapılan Açıklamalar................................... 318
5-.. İstisna Kapsamındaki İşlemler İçin KDV Ödenmesi...................................... 318
VERGİ SORUMLUSU (Madde-9).......................................................................................... 318
I-... GENEL AÇIKLAMALAR................................................................................................. 319
II-.. KDV’DE VERGİ SORUMLULUĞU UYGULAMASI......................................................... 319
A-.. VERGİ SORUMLULUĞU HAKKINDA GENEL BİLGİ................................................. 319
B-.. VERGİ SORUMLULUĞU UYGULAMASININ AMACI VE ŞARTLARI........................ 320
C-. İŞLEMLERİN TEVKİFAT KAPSAMINA ALINMASI..................................................... 321
III-. KDV’DE TEVKİFAT UYGULAMASI................................................................................ 322
A-.. KDV TEVKİFATININ NİTELİĞİ................................................................................... 322
B-.. BEYAN........................................................................................................................ 323
1-.. Genel Bütçeli Kuruluşların Beyanı.................................................................. 323
2-.. KDV Mükellefiyeti Bulunmayan Bankaların Sorumluluk Beyanı................. 324
3-.. Hakedişli İşlerde Tevkifat Uygulaması............................................................ 324
C-. İNDİRİM...................................................................................................................... 324
1-.. Ödemenin Yapılmaması İndirim, Mahsup ve İade İşlemlerinin Yapılmasına Engel Teşkil Etmez 325
2-.. Tevkif Edilen Verginin İkmalen veya Re’sen Tarh Edilmesi Halinde Verginin İndirimi 326
3-.. Sorumluluk Beyanının Pişmanlıkla Yapılması Halinde Vergi İndirimi......... 326
IV-. KATMA DEĞER VERGİSİNDE SORUMLULUK KAPSAMINA ALINAN İŞLEMLERİN SINIFLANDIRILMASI 326
A- TAM TEVKİFAT UYGULAMASI................................................................................... 326
B- KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI................................................................................. 327
V-.. TEVKİFATA TABİ TUTULAN İŞLEMLER...................................................................... 327
A-.. İKAMETGÂHI, İŞYERİ, KANUNİ VE İŞ MERKEZİ TÜRKİYEDE BULUNMAYANLAR TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER 327
1-.. Dar Mükellefler Tarafından Gerçekleştirilen Teslim ve Hizmetlerde Tevkifat Uygulamasının Şartları 328
2-.. Dar Mükelleflere İlişkin Özellikli Konular......................................................... 328
B-.. SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER 337
1-.. Genel Olarak....................................................................................................... 337
2-.. Yurtdışından Satın Alınan Eserlerin Telif Hakkı Bedelinin Ödenmesi........ 340
3-.. Eserlerin Yurtdışında Satılması........................................................................ 341
C-. KİRALAMA İŞLEMLERİNDE SORUMLULUK UYGULAMASI.................................... 341
1-.. Sigorta Şirketinden Otomobil Kiralanması İşleminde Sorumluluk ............ 342
2-.. Sigorta Acenteliği Tarafında Gayrimenkul Kiralamasında Tevkifat ........... 343
3-.. Gayrimenkul Kiralama Faaliyetinde Tevkifat.................................................. 343
4-.. Kiralama İşlemlerindeki Sorumluluk Uygulamasının Değerlendirilmesi.... 344
5-.. Basit Usule Tabi Mükellefin Okul Aile Birliğinden Kantin Kiralaması......... 344
D-. REKLAM VERME İŞLEMLERİNDE SORUMLULUK ................................................. 345
1-.. Apartman Dış Cephesine Reklam Verilmesi İşleminde Tevkifat.................. 346
VI-. KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI.................................................................................... 346
A-.. KISMİ TEVKİFATIN MAHİYETİ.................................................................................. 346
B-.. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER...................................................... 347
C-. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER....................................................... 348
D-. KISMİ TEVKİFAT UYGULAYACAK ALICILAR........................................................... 348
1-.. Kısmı Tevkifat Uygulayacak Alıcılar................................................................ 348
2-.. Belediyeler.......................................................................................................... 349
3-.. Tevkifat Kapsamındaki Kurumların Birbirlerine Karşı Yaptıkları Hizmetlerde Sorumluluk Uygulaması 352
4-.. Tevkifat Yapmakla Sorumlu Tutulmayan Kuruluşlara Yapılan Hizmetler... 352
5-.. Sosyal Güvenlik Kurumuna Verilen Sağlık Hizmeti....................................... 352
6-.. Eğitim Hizmetleri (Kişisel Gelişim, Hızlı Okuma, Etkili İletişim vb.)............. 352
7-.. İşyeri Hekimliği Hizmetinde KDV Tevkifatı..................................................... 353
VII- KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER......................................................... 354
A-.. YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK, ETÜT-PROJE HİZMETLERİ (2/10, BA) 354
1-.. Yapım İşlerinin Kapsamı................................................................................... 354
2-.. İşin Taşeronlara Devrinde KDV Tevkifatı Uygulaması.................................. 357
3-.. Tevkifata Tabi Olmayan İşler............................................................................ 360
4-.. Kamu Kurumlarına Yapılan Yapım İşlerinde KDV Tevkifatı.......................... 361
5-.. Özel Üniversiteye İnşaat İşi Yapılmasında KDV Tevkifatı............................. 362
B-.. ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER (9/10 –BA) 362
1-.. Kapsam............................................................................................................... 362
2-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 363
3-.. Proje Çizim Hizmetlerinde Tevkifat Uygulaması............................................ 363
4-.. Sayısal Kadastral Harita Çizim İşlerinde Tevkifat Uygulaması..................... 363
5-.. İmar Uygulama, Her Ölçekte İmar Planı Hizmetleri........................................ 364
6-.. Ekspertiz Hizmetinde KDV Tevkifatı ............................................................... 364
7-.. Bayındırlık İl Müdürlüğüne Ait Binanın Deprem Analiz İşinin KDV Tevkifatına Tabi Olup Olmadığı 364
8-.. Verilen Mimari Proje Hizmetinde KDV Tevkifatı............................................. 365
9-.. Yetkilendirilmiş Gümrük Müşaviri, SMMM Ve YMM Ücretleri........................ 365
10- Zorunlu Görevlendirmelerde Ödenen Müdafilik Ücretinde KDV.................. 366
C-. MAKİNE, TEÇHİZAT VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ (5/10 – BA) 367
1-.. KD Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı...................................... 367
2-.. Kapsam............................................................................................................... 367
3-.. Bilgisayar Yazılımları Bakım Hizmetleri .......................................................... 368
4-.. Damperin Araçlara Eklenmesi İşlemi Tevkifata Tabidir................................ 368
5-.. Bakım Hizmeti Verilmeksizin Yedek Parça Teslimlerinde Tevkifat.............. 368
6-.. Boya, Raspa ve Usturmaca Hizmetlerinin İfasında Tevkifat Oranı.............. 368
7-.. Belediyelerin Araçlarına Yapılan Bakım ve Onarım Hizmetleri..................... 369
D-. YEMEK SERVİS VE ORGANİZASYON HİZMETLERİ (5/10 – BA)............................ 369
1-Kapsam.................................................................................................................. 369
E-.. İŞ GÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ (9/10 – BA+M)......................................................... 371
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 371
2-.. Kapsam............................................................................................................... 371
3-.. 60 No.lu Sirküler İle Yapılan Açıklamalar........................................................ 372
4-.. Değerlendirme ................................................................................................... 373
5-.. Örnekler............................................................................................................... 373
6-.. Fason Demir İmalinde İşçi İstihdamında KDV Tevkifatı............................... 381
7-.. İşgücü Temini Kapsamında İstihdam Edilen Personel Dolayısıyla Masraf Aktarımında KDV Tevkifat Uygulaması 381
8-.. Taşaronlar Tarafından Yapılan İşlemlerde Tevkifat Uygulaması................. 381
9-.. Yükleme, Boşaltma, Tasnif, Tahmil, Tahliye İşlemleri.................................. 382
10- Manken, Fuar Hostesi ve Oyuncu İstihdamı ................................................. 382
11- Ev ve İşyeri Temizlik İşleri................................................................................. 382
12- Özel Güvenlik Hizmetleri .................................................................................. 383
13- Şoförlü Araç Kiralama Hizmet Alımında Tevkifat.......................................... 383
14- Deniz Tankerinin Personeli İle Birlikte Kiraya Verilmesi............................... 384
15- İşgücü Hizmet Alım İşinde KDV Tevkifatı....................................................... 385
16- Özel Sağlık Hizmeti Faaliyetinde Bulunan Şirketin, Başka Bir Sağlık Kuruluşuna Hizmet Vermesi 386
F-.. YAPI DENETİM HİZMETLERİ.................................................................................... 386
1-.. Kapsam............................................................................................................... 386
2-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 387
3-.. Yapı Denetim Hizmetleri Bedelinin Müteahhit Tarafından Ödenmesi......... 387
G-. FASON OLARAK YAPTIRILAN TEKSTİL VE KONFEKSİYON İŞLERİ ÇANTA VE AYAKKABI DİKİM İŞLERİ VE BU İŞLERE ARACILIK HİZMETLERİ (5/10-BA+M)........................................................................................ 388
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 388
2-.. Kapsam............................................................................................................... 388
3-.. Fason İşlerle İlgili Aracılık Hizmetleri.............................................................. 389
4-.. Fason İşçiliğin Kapsamı................................................................................... 390
5-.. Terzilerin Yapmakta Olduğu Pantolon ve Etek Boyunun Kısaltılması, Ütülenmesi, Düğme Dikilmesi, Fermuar Değişimi Gibi İşlemler................................................................................................................ 391
6-.. İşlenmiş Mahlıç Pamuk Teslimlerinin KDV Tevkifatı..................................... 392
7-.. İplik Büküm İşlem Bedelinde KDV Tevkifatı................................................... 392
8-.. Nihai Tüketicilere Yapılan Kesim ve Dikiş Hizmetlerinde Tevkifat.............. 393
Ğ-. TURİSTİK MAĞAZALARA VERİLEN MÜŞTERİ BULMA / GÖTÜRME HİZMETLERİ (9/10 – M) 393
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 393
2-.. Kapsam............................................................................................................... 393
3-.. Turizm Seyahat Acentelerine Ödenen Komisyon Ücretlerine KDV Tevkifatı Yapılıp Yapılmayacağı 394
4-.. Mağazalar Alış Veriş İçin Turist Kafilesi Götüren Rehber ve Benzerlerine Ödenen Komisyon Bedeli Üzerinden Tevkifat Uygulaması......................................................................................................... 394
H-. SPOR KULÜPLERİNİN YAYIN, REKLÂM VE İSİM HAKKI GELİRLERİNE KONU İŞLEMLERİ (9/10 – BA+M) 394
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 394
2-.. Kapsam............................................................................................................... 394
I-... TEMİZLİK, ÇEVRE VE BAHÇE BAKIM HİZMETLERİ (7/10 – BA+M)....................... 396
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 396
2-.. Kapsam............................................................................................................... 396
3-.. Temizlik Hizmetlerinin Taşeron Firmalara Yaptırılması Hali......................... 397
4-.. Aile Hekimlerine Verilecek Temizlik Hizmetinde KDV Tevkifatı ................... 397
5-.. Malzemesiz Olarak Verilen Temizlik Hizmetinde KDV Tevkifatı ................... 397
İ-... SERVİS TAŞIMACILIĞI HİZMETİ (5/10 – BA+M)...................................................... 398
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 398
2-.. Kapsam............................................................................................................... 398
3-.. Şoförlü Araç Kiralama Hizmetinde KDV Tevkifatı ......................................... 399
4-.. Araç Kiralama Hizmeti Alımında Tevkifat ...................................................... 400
5-.. Servis Taşımacılığını Üstlenen Firmaya Verilen Servis Taşımacılığı........... 400
6-.. Turizm Taşımacılığı Faaliyetinin Taşaronlara Yaptırılması........................... 401
J-.. HER TÜRLÜ BASKI VE BASIM HİZMETLERİ (5/10 – BA)........................................ 402
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 402
2-.. Kapsam............................................................................................................... 402
3-.. Hologramların Baskı Basım İşinde Tevkifat Uygulaması............................. 403
4-.. Baskı Basım hizmetinde KDV Tevkifatı........................................................... 403
K-.. KAMUYA YAPILAN DİĞER HİZMETLER (5/10 –(5018)............................................ 403
1-.. Genel Olarak....................................................................................................... 403
2-.. Basın İlan Hizmetleri.......................................................................................... 404
3-.. Şirket Adına Kayıtlı Bulunan Ve Ticari Amaçlı Deponun Kiraya Verilmesinde KDV Stopajı Uygulanıp Uygulanmayacağı............................................................................................................................. 405
4-.. 5018 Sayılı Kanuna Ekli Cetveller Kapsamındaki İdare, Kurum ve Kuruluşlara İfa Edilen Sağlık Hizmetleri 405
5-.. Kültür ve Turizm Bakanlığı Destekli Projeler Gerçekleştiren Organizasyon Firmasının Vergilendirilmesi 406
VII- KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK TESLİMLER.......................................................... 406
A-.. KÜLÇE METAL TESLİMLERİ (7/10 – BA+M)............................................................ 406
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 406
2-.. Kapsam............................................................................................................... 407
3-.. Hurda Metalden Elde Edilen Külçelerin Tesliminde Tevkifat....................... 407
B-.. BAKIR, ÇİNKO, ALÜMİNYUM VE KURŞUN ÜRÜNLERİNİN TESLİMİ (7/10 – BA+M) 408
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 408
2-.. Kapsam............................................................................................................... 408
3-.. Bakır, Alüminyum Çinko ve Kurşun Ürünlerinde Tevkifat Uygulaması..... 409
4-.. İthalatçıları Tarafından Yapılan Bakır Mamulü Teslimleri............................. 409
5-.. Alüminyum Profilin İhracı Ve Yurt İçi Tesliminde KDV Tevkifatı................. 409
6-.. Alüminyum Profil ve Levha Teslimlerinde Tevkifat Uygulaması................. 410
7-.. Kablo Teslimleri ................................................................................................ 411
8-.. Bakır ve Alüminyum Alaşımlı Kaynak Tel Teslimi......................................... 411
9-.. Bakır Şerit Alımının KDV Tevkifatına Tabi Olup Olmadığı............................ 411
10- Külçe Kurşundan İmal Edilen Saçma ve Tek Kurşun Mamulü Teslimlerinde Tevkifat 412
C-. HURDA VE ATIK TESLİMİ......................................................................................... 412
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 412
2-.. Kapsam............................................................................................................... 412
3-.. İstisnadan Vazgeçen Mükelleflerin Hurda Metal Teslimleri.......................... 413
4-.. Basit Usule Tabi Mükelleflerde Tevkifat ........................................................ 414
D-. METAL, PLASTİK, LASTİK, KAUÇUK, KÂĞIT CAM HURDA VE ATIKLARINDAN ELDE EDİLEN HAMMADDE TESLİMİ (9/10-BA+M).................................................................................................................................... 414
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 414
2-.. Kapsam............................................................................................................... 415
3-.. Plastik Granül Teslimi....................................................................................... 415
4-.. Akrilik, ABS VE Sert Olastiğin Sertleştirilmesi............................................... 415
5-.. Plastik Bidon, Varil, Tank Benzeri Kapların Hurda Sayılıp Sayılmayacağı.. 415
6-.. Hurda Alım Satımında İstisnalı Alınanları İstisnalı, KDV'li Alınanları İse KDV'li Teslim Etmenin Mümkün Olup Olmayacağı............................................................................................................................. 416
7-.. Fabrikalardan Atık Toplanması İşleminde Tevkifat....................................... 417
E-.. PAMUK, TİFTİK, YÜN VE YAPAĞI İLE HAM POST VE DERİ TESLİMLERİ (9/10- BA+M) 417
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 417
2-.. Kapsam............................................................................................................... 418
F-.. AĞAÇ VE ORMAN ÜRÜNLERİ TESLİMİ (9/10-BA+M)............................................. 418
1-.. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı............................................. 418
2-.. Kapsam............................................................................................................... 418
3-.. Plywood ve Kontrplak Kalıp Malzemesi Satışının KDV Tevkifatı................. 419
4-.. Masif Panel Tesliminde KDV Tevkifatı............................................................ 419
5-.. İlk Maadde Niteliğindki Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimleri......................... 420
6-.. Ağaç ve Orman Ürünlerinde Tevkifat.............................................................. 420
VIII-KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASIYDA ORTAK HUSUSLAR........................................ 420
A-.. TEVKİFAT UYGULAMASINDA ALT SINIR................................................................ 420
B-.. BELGE DÜZENİ......................................................................................................... 421
C-. BEYANNAMENİN DÜZENLENMESİ......................................................................... 423
1-.. Alıcıların Beyanı................................................................................................. 423
2-.. Satıcıların Beyanı............................................................................................... 424
IX-. DÜZELTME İŞLEMLERİ.................................................................................................. 425
A-.. MAL İADELERİ........................................................................................................... 425
B-.. MATRAHTA DEĞİŞİKLİK........................................................................................... 426
C-. FAZLA VEYA YERSİZ TEVKİF EDİLEN VERGİLERİN İADESİ................................. 427
D-. TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN İŞLEMLERDE ORTAYA ÇIKAN FİYAT, KUR VE VADE FARKLARI İLE İSKONTOLAR 428
1-.. Fiyat Farkları ...................................................................................................... 428
2-.. Vade ve Kur Farkları ......................................................................................... 429
3-.. Yıl Sonu İskontolarında KDV Tevkifatı............................................................ 430
E-.. FATURANIN BİR SONRAKİ DÖNEMDE DÜZENLENMESİ HALİNDE KDV TEVKİFATI 431
X-.. TEVKİFATA TABİ İŞLEMLERDE KDV İADESİ.............................................................. 431
A-.. GENEL AÇIKLAMALAR.............................................................................................. 431
1-.. Özelgeler............................................................................................................. 433
2-.. İade Taleplerinin Yerine Getirileceği Tarih...................................................... 434
B-.. MAHSUBEN İADE TALEPLERİ.................................................................................. 435
C-. NAKDEN İADE TALEPLERİ....................................................................................... 437
1-.. Teminat ve/veya VİR İle Yerine Getirilecek Nakden İade Talepleri............... 437
2-.. VİR veya YMM Raporu İle Yerine Getirilecek İade Talepleri.......................... 438
D-. İADE UYGULAMASI İLE İLGİLİ DİĞER HUSUSLAR................................................. 438
1-.. Kısmı Tevkifat İadesinde İhracata Ait İade Usulleri Uygulanır..................... 440
2-.. Mükellef Daha Sonraki Dönemlerde İade Talebinde Bulunabilir................. 440
3-.. Tevkifat ve İndirimli Orandan Kaynaklanan KDV İadelerinin Bir Arada Bulunması 440
4-.. Mahsuptan Sonra Kalan Alacağın Nakden İadesi Talebi.............................. 441
5-.. İade Talepi Vergilendirme Dönemleri İtibariyle Yapılır.................................. 441
6-.. YMM Raporu İşlem Türleri İtibariyle Düzenlenmelidir................................... 441
7-.. YMM Raporu Talep Edilecek Azami Tutar....................................................... 442
8-.. Tevkifata Tabi Hizmetlerin Bir Arada Yapılması............................................. 442
XI-. BİLDİRİM ZORUNLULUĞU VE MÜTESELSİL SORUMLULUK.................................... 442
A-.. BİLDİRİM ZORUNLULUĞU....................................................................................... 442
B-.. MÜTESELSİL SORUMLULUK................................................................................... 443
1-.. Belgesiz Mal Bulundurulması Halinde Müteselsil Sorumluluk.................... 443
2-.. Belgesiz Mal İddiasında Süre Verilme Zorunluluğu...................................... 444
ÜÇÜNCÜ BÖLÜM
VERGİYİ DOĞURAN OLAY
VERGİYİ DOĞURAN OLAYIN MEYDANA GELMESİ (Madde-10)....................................... 445
A-.. KDV GENEL UYGULAMA TEBLİĞİ İLE YAPILAN AÇIKLAMALAR........................... 446
B-.. UYGULAMAYA İLİŞKİN ÖZELGELER ...................................................................... 447
1-.. Malın Tesliminden veya Hizmetin Yapılmasından Önce Fatura veya Benzeri Belgelerin Verilmesi Halinde KDV İadesi 447
2-.. Kısım Kısım Mal Teslimi veya Hizmetin Yapılması Hali ................................ 448
3-.. Komisyoncular Vasıtasıyla veya Konsinasyon Suretiyle Yapılan Satışlar 448
4-.. Su, Elektrik, Gaz, Isıtma, Soğutma vb. Enerji Dağıtım ve Kullanımları........ 449
5-.. İthalatta Vergiyi Doğuran Olay......................................................................... 450
C-. VERGİYİ DOĞURAN OLAYDA ÖZELLİKLİ DURUMLAR.......................................... 451
1- Serbest Meslek Faaliyetlerinde Vergiyi Doğuran Olay.................................... 451
2-.. Kiraya Verme İşlemlerinde Vergiyi Doğuran Olay ......................................... 452
3-.. Noterde Araç Satışında Vergiyi Doğuran Olay............................................... 455
4-.. İnşaat Taahhüt İşlerinde Hakediş Düzenlenmesi ......................................... 455
5-.. Ayın Son Günlerinde Yapılan Teslimler ......................................................... 457
6-.. Eğitim ve Kurs Hizmetleri................................................................................. 457
7-.. Gayrimenkul Teslimlerinde Vergiyi Doğuran Olay......................................... 458
8-.. İnşaat Devam Etmekte İken Yapılan Satışlar.................................................. 459
9-.. Kat İrtifakı Suretiyle Yapılan Satışlar.............................................................. 461
10- Dövize Endeksli İhalelerde Vergiyi Doğran Olay ve Kur................................ 461
11- Konaklama Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay .......................................... 461
12- Müşteri Kabul Şartına Bağlı Satışlar ............................................................... 461
13- Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay.................................... 462
14- Birden Fazla Vergilendirme Döneminde Verilen Hizmetler........................... 462
İKİNCİ KISIM
İSTİSNALAR
BİRİNCİ BÖLÜM
İHRACAT İSTİSNASI
MAL VE HİZMET İHRACATI (Madde-11)............................................................................. 463
I- GENEL AÇIKLAMALAR.................................................................................................... 464
A- MAL VE HİZMET İHRACATI........................................................................................ 466
B- SERBEST BÖLGELERDEKİ MÜŞTERİLERE YAPILAN FASON HİZMETLER........... 466
C- TÜRKİYE’DE İKAMET ETMEYEN YOLCULARA TESLİMLER................................... 466
D- İHRAÇ EDİLMEK ŞARTIYLA İMALATÇILAR TARAFINDAN İHRACATÇILARA TESLİM EDİLEN MALLAR 466
II- GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACATI İSTİSNASI ................................................. 467
A- GÜMRÜK BEYANNAMELİ MAL İHRACI..................................................................... 467
1-.. İstisnanın Kapsamı ve Beyanı.......................................................................... 467
2-.. İstisnanın Tevsiki............................................................................................... 469
3-.. İhraç Edilen Mallar İçin Yüklenilen Vergilerin İndirimi................................... 469
B- İHRAÇ EDİLEN MALLARA AİT ALIŞ FATURALARININ FİİLİ İHRAÇ TARİHİNDEN SONRAKİ BİR TARİHİ TAŞIMASI HALİ 470
C- MALLARIN YURT DIŞINA POSTA VEYA HIZLI KARGO YOLUYLA GÖNDERİLMESİ 471
D- MAL İHRACATINDA ÖZELLİKLİ KONULAR............................................................... 472
1-.. Malların Satıcının İşyerinden Gümrük İdaresine Taşıtılması........................ 472
2-.. Yurt Dışında Faaliyet Gösteren Firmanın Siparişi Üzerine İmalat İşlemi Türkiye’de Gerçekleştirilen Ürünlerin Türkiye’deki Firmaya Sevk Edilmesi...................................................................................... 472
3-. Geçici İhracat Yoluyla Yurt Dışına Çıkartılan Malların Orada Satılması....... 473
4-.. İnşaat, Tesisat Ve Montaj İşi Olan Müteahhitlerin Yurt Dışındaki Şubelerine Gönderecekleri Mallar 474
5-.. İhraç Edilen Ürünlerin Üretiminde Kullanılmak Üzere İmal Edilen, Model Kalıpların Teslimi 475
6-.. İhraç Edilen Mala İlişkin Navlun Sigorta Ve Vade Farkı Gibi Ödemelerin Daha Sonra Alıcıya Yansıtılması 475
E- İHRAÇ EDİLEN MALLARIN GERİ GELMESİ.............................................................. 476
G- İADE............................................................................................................................. 477
1- Mahsuben İade..................................................................................................... 477
2- Nakden İade.......................................................................................................... 477
III-. TÜRKİYE’DE İKAMET ETMEYEN TAŞIMACILAR İLE FUAR, SERGİ, PANAYIR KATILIMCILARINA YAPILAN TESLİM VE HİZMETLERDE İSTİSNA............................................................................................................................ 477
1-.. İstisnanın Kapsamı............................................................................................ 477
2-.. İade ..................................................................................................................... 478
3-.. İade Talebinde Aranılacak Belgeler................................................................. 478
4-.. İade Uygulaması................................................................................................ 479
5-.. Karşılıklı Olma Şartının Yerine Getirilmesi...................................................... 479
6-.. Fuar Münasebetiyle Yurt Dışına Mal Gönderilmesi İhracat Sayılır............... 480